(Ley 27/2014, 27 de Noviembre 2014)

OBLIGADOS.
Existe un régimen transitorio para las Sociedades Civiles en 2015, que en 2016 tributarán en Sociedades.

IMPUTACION TEMPORAL.
Los ingresos y gastos se imputan en el momento de su devengo, independientemente de su cobro o pago, según las normas contables.
En operaciones a plazos se rige por el criterio de exigibilidad.

• Se elimina el “criterio caja” en el caso de impago.
• En el caso de deterioro de créditos no integrados en base imponible (por la aplicación del criterio de imputación de las operaciones a plazo) no resultará
  fiscalmente deducible.
• La reversión de gastos no deducibles no se integrará en la base imponible.
• Se integrará en la base imponible los deterioros o correcciones de valor deducible en el periodo de la reversión, así como la eliminación de las pérdidas
  registradas en la transmisión de elementos patrimoniales que se vuelvan a adquirir.

AMORTIZACIONES.

La libertad de amortización se iguala para todo tipo de entidades y sería para elementos nuevos con valor unitario igual o < a 300 euros, con límite de 25.000 euros por periodo.

DETERIOROS DE VALOR.
No deducible los deterioros de valor correspondiente a inmovilizados, fondo de comercio, instrumentos de patrimonio. (las pérdidas serán deducibles conforme
al artículo 20 de diferencia contable-fiscal)

• Inmovilizado intangible con vida útil indefinida y el fondo de comercio se deduce su precio de adquisición con límite anual máximo de 1/20 de su importe (máximo 5% anual)
• Se eliminan los requisitos en relación al fondo de comercio (adquisición titulo oneroso, no adquisición a otra empresa grupo..)

GASTOS DEDUCIBLES.

• Límite del 1% del Importe Neto de la Cifra de Negocio de gastos por atención a clientes o proveedores.
• Se consideran gastos deducibles las retribuciones de los administradores por funciones de dirección o actividades de contrato laboral, así como las de los
  consejeros por el ejercicio de sus funciones.

GASTOS NO DEDUCIBLES.

• Los intereses satisfechos por préstamos participativos a empresas del mismo grupo (aplicable a préstamos concedidos después del 20/06/14)
• Las extinciones de relaciones laborables que excedan de 1 millón euros o lo obligatorio según el Estatuto de Trabajadores.
• Los gastos con entidades vinculadas que no generen ingresos o ingresos exentos o sometidos a un tipo de gravamen nominal menor del 10%

LIMITACIÓN EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS FINANCIEROS

• Se endurece la limitación. En el cálculo de beneficio operativo, la suma de ingresos financieros de participaciones, al menos, del 5% o el valor participativo sea superior a 20 millones (antes 6 millones)
• Se elimina el plazo máximo de los 18 años siguientes para poder deducir el exceso.
• Limite nuevo para gastos financieros derivados de deudas para adquirir participaciones en entidades (límite adicional del 30% del beneficio operativo de la entidad adquiriente; No se aplicará límite si esta financiada con deuda, como máximo, en un 70%
• Existe un régimen transitorio en relación a la deducibilidad de los gastos financieros (no aplicable nuevas limitaciones a operaciones anteriores a 20/06/14)

OPERACIONES VINCULADAS 

• La relación socio-empresa pasa a un 25 % de participación (antes 5% o 1% cotizadas)
• Se elimina entidad y socios de otra cuando sea del grupo
• La remuneración recibida por consejeros y administradores por sus funciones no son operaciones vinculadas.
• Obligación de documentación por entidades con Importe Neto de la Cifra de Negocios inferior a 45 millones euros (antes 10 millones)
• Reglas especificas para la valoración de operaciones de socios con sociedades profesionales (75% del resultado preliminar de la entidad descontando la remuneración de miembros profesionales)
• Se modera el régimen sancionador.

RESERVA CAPITALIZACIÓN

• Nuevo incentivo para fomentar la capitalización de las empresas aplicable a los que tributen al tipo de gravamen general (25% 0 15% ENC) y entidades de créditos e hidrocarburos
• Reducción en base imponible del 10% del incremento de los fondos propios (manteniendo 5 años ese incremento y dotar una reserva no disponible de mismo importe que la reducción)
• Límite cuantitativo: 10% base imponible positiva previa a la reducción

COMPENSACIÓN BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

• Límite cuantitativo del 70% de la base previa a la propia compensación con un máximo de hasta un millón de euros.
• La Administración tiene 10 años de derecho a revisar las bases negativas.
• A partir del 2016 se elimina el límite de 18 años para compensación.

TIPOS DE GRAVAMEN 

Ver tabla en PDF adjunto Josgal_Circular0514

INCENTIVOS FISCALES

• Suprime la deducción por inversión medioambientales
• Suprime la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
• Suprime la deducción por inversión de beneficios
• Mejora en la deducción por inversión en I+D+i (la base de la deducción se minora en el 100% de la subvención, ..)

REGIMEN DE ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSION

• Las entidades patrimoniales no podrán aplicar los incentivos de este régimen
• Tipo único de gravamen del 25%
• Eliminación de la libertad de amortización de escaso valor.
• Eliminación de amortización acelerada en caso de reinversión.
• Reserva de nivelación de bases imponibles negativas.
• Si se acumulan reservas de capitalización y de nivelación, la tributación efectiva es del 20%

MEDIDAS TEMPORALES

• Determinadas limitaciones se prorrogan para 2015 (libertad amortización con mantenimiento de empleo y sin mantenimiento del empleo, 1% fondo de comercio financiero, 2% inmovilizado intangible de vida útil indefinida, pago fraccionado mínimo)